Блокировка расчётного счёта налоговой: причины, проверка и снятие ограничений

Блокировка расчётного счёта — это приостановление операций по счёту на основании решения налогового органа, а не по инициативе банка. Эта ситуация возможна, когда специалисты налоговой решают, что налогоплательщик не исполнил свои обязательства. По сути, когда говорят о блокировке счёта ФНС — речь ведут конкретно о блокировках по ст. 76 НК РФ. 

Если налоговая заблокировала счёт, бизнес не может распоряжаться деньгами в объёме, который определяет само решение: иногда ограничение затрагивает всю сумму на счёте, иногда — только часть, равную задолженности. 

Заблокировать счёт могут как юридическому лицу, так и физическому. Это не исключительная мера, а стандартный инструмент: налоговый орган применяет его по формальным основаниям, без оценки платёжеспособности человека или компании.

Прежде чем действовать, нужно разобраться в причине и порядке снятия ограничения — иначе есть риск обратиться не по адресу и затянуть разблокировку.

Право приостанавливать операции по счетам закрепляет за налоговыми органами статья 76 Налогового кодекса РФ (далее — ст. 76 НК РФ). Решение в таких случаях выносит инспекция. 

Блокировка расчётного счёта налоговой инспекцией всегда оформляется отдельным документом по одному из оснований ст. 76 НК РФ и не может вводиться без него. Обычно это «Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств», и оформляется оно по такому шаблону:

По закону банк получает решение о приостановлении операций в электронной форме и обязан заблокировать счёт. Здесь банк выступает только исполнителем, поэтому оспорить блокировку в нём не получится — для разблокировки счёта нужно связаться с налоговой.

Ограничение не всегда затрагивает счёт целиком. Если основание — неисполненное требование об уплате налога, пени или штрафа, приостановление действует в пределах суммы задолженности, а остаток сверх неё остаётся доступным для операций. Если основание — непредставление декларации, расчёта или квитанции о приёме электронных документов от налогового органа, ограничение распространяется на весь объём расходных операций независимо от размера долга — его может не быть вовсе, а блокировка всё равно наступит.

Количество оснований для блокировки счёта налоговой ограниченно — все они прямо перечислены в ст. 76 НК РФ. По сути, все блокировки от налоговой сводятся к чётырем ситуациям. От конкретной ситуации и зависит, затронет ли ограничение весь счёт или только сумму долга.

Вкратце вы можете ознакомиться с этими ситуациями через таблицу:

Теперь разберём подробнее.

Неисполненное требование об уплате налога, пени или штрафа. Инспекция направляет требование с указанием срока уплаты. Такое бывает, например, если ИП ошибся при расчёте налогов или недоплатил взносы. 

Если по истечении срока задолженность не погашена, инспектор выносит решение о приостановлении операций в пределах суммы, указанной в требовании. Неуплаченная сумма блокируется, а вот остаток на счёте сверх этой суммы остаётся доступным.

Непредставление налоговой декларации или расчёта. Счёт могут заблокировать даже в случае, если вы уплатили все налоги, — достаточно не сдать в срок отчётность.

Например, собственник мог забыть о сдаче отчётности. Или на всю компанию один бухгалтер — и он заболевает так серьёзно, что к срокам сдачи документов в налоговую всё ещё находится в больнице. Или собственник сознательно откладывает решение, чтобы решить «более приоритетные» вопросы, полагая, что если документы поданы верно, но с задержкой, его максимум оштрафуют. На деле это не так: налоговая может заблокировать счёт.

Неисполнение обязанности по обеспечению получения от налогового органа документов по ТКС. Основание возникает у компаний-крупнейших налогоплательщиков, которые обязаны вести электронный документооборот с ФНС, но не отследили момент наступления такой обязанности. 

Не наладили с ФНС электронный документооборот в течение 10 дней — инспекция блокирует счёт полностью.

Обеспечительная мера по итогам налоговой проверки. Это уникальное основание — через него бизнес могут ограничить на этапе, когда вина владельца ещё не доказана, а решение ещё не вступило в силу. Тем не менее, основание для существования такой практики есть. Обеспечительная мера нужна в ситуациях, когда решение по проверке ещё не вступило в силу, но нужно обеспечить его исполнение. Основание для таких действий — п. 10 ст. 101 НК РФ. 

По закону вы можете попросить заменить блокировку на банковскую гарантию, залог имущества или поручительство третьего лица. Основание — п. 11 ст. 101 НК РФ. Менять ли решение, решит должностное лицо в инспекции.

Компании часто путают полную блокировку счёта с блокировкой в пределах долга. Некоторые из них уже проходили через частичную блокировку за долги и рассчитывают, что серьёзных последствий для бизнеса не будет. 

Однако это не так, даже за «мелкое» нарушение по отчётности налоговая может заблокировать счета компаний. Если основание — непредставление декларации, размер долга не важен: счёт блокируется целиком, даже если налоговых обязательств по этому периоду нет вовсе.

Дмитрий Опанасюк

Глава клиентского сервиса Qugo

Блокировка со стороны ФНС и блокировка со стороны банка — два очень разных механизма. Из общего в этих ситуациях только итог в виде заблокированного счёта.

Решение о приостановлении операций по ст. 76 НК РФ принимает налоговый орган — банк только исполняет его. При этом по ст. 76 есть формальный перечень нарушений, за которыми должна следовать блокировка, и обжаловать решение нужно в УФНС.

Ограничения по Закону № 115-ФЗ вводит сам банк. Его служба комплаенса сама оценивает риски в рамках правил внутреннего контроля, формального перечня операций и действий, за которые точно нужно ограничивать счета, нет. Обжаловать решение по такой блокировке нужно в банке.

Пример: компания массово переводит деньги физическим лицам без оформленных договоров и подтверждающих документов. Банк расценивает это как признак риска, запрашивает пояснения и до их получения ограничивает операции по счёту. Формально это не блокировка ФНС, но может показаться, что это она: счёт не работает, платежи не проходят.

Очень важно понимать эту разницу. Кто блокировал счёт — тот и может его разблокировать. Бесполезно писать налоговой, если счёт заблокировал банк — и бесполезно писать банку, если решение о блокировке поступило от налоговой.

Проверьте личный кабинет налогоплательщика. В личном кабинете юридического лица или ИП на сайте ФНС отражаются действующие решения о приостановлении операций по счётам — с основанием и датой вынесения.

Изучите требование или решение от инспекции. Экземпляр решения о приостановлении операций налоговый орган направляет налогоплательщику — по почте, через личный кабинет или по ТКС. В документе указано конкретное основание из ст. 76 НК РФ.

Узнайте о причинах блокировки счёта в банке. Банк получает от налогового органа решение с указанием основания и обязан сообщить его клиенту при обращении — операционист назовёт номер и дату решения.

Обратитесь в налоговую инспекцию по месту учёта. Инспектор, курирующий организацию, может пояснить, какая декларация не сдана или по какому требованию образовалась задолженность.

Проверка блокировки счёта по ИНН доступна через сервис на официальном сайте налоговой службы nalog.ru — там же расположена и проверка блокировок ФНС в целом, в разделе электронных сервисов для юридических лиц и ИП.

Порядок проверки:

1. Открыть сервис на сайте ФНС.
2. Ввести ИНН организации или ИП.
3. Указать БИК банка, в котором открыт счёт — сервис формирует результат по конкретному банку, а не по всем счетам компании одновременно.

Сервис покажет, есть ли действующее решение о приостановлении операций и по какому счёту оно применяется.

Если компания обслуживается в нескольких банках, проверку нужно повторить для каждого БИК отдельно. Решение о блокировке выносится по конкретному счёту в конкретном банке, а не по налогоплательщику в целом.

Проверка блокировки счёта по ИНН применима не только к своей компании, но и к контрагенту — перед оплатой, заключением договора или продолжением работы с уже действующим партнером.

Порядок технически такой же, как при самопроверке: понадобится ИНН контрагента и БИК банка, где предположительно открыт его счёт.

Практическое значение результата иное. Действующая блокировка у контрагента — сигнал риска: она может означать текущие финансовые трудности, задержку с отчётностью или уже начавшийся спор с налоговой, который контрагент устраняет. 

Сама по себе блокировка не делает договор недействительным и не мешает контрагенту исполнять принятые обязательства — например, через счёт в другом банке или после снятия ограничения.

Эту проверку стоит комбинировать с другими. Проверьте долги по данным ФНС, статус организации в ЕГРЮЛ и исполнительные производства. Сумма результатов по всем проверкам даст более объективную картину.

Доступность операций зависит от характера ограничения. Частичная блокировка не запрещает никакие операции, если после них на счёте остаётся сумма предполагаемого или реального долга. А вот полная блокировка расходных операций блокирует списания почти полностью, за исключением платежей с приоритетной очерёдностью.

Входящие платежи в адрес компании проходят без ограничений при любом виде блокировки — приостановление касается только расходных операций.

Платежи с приоритетной очередностью — по исполнительным листам о возмещении вреда жизни и здоровью и о выплате заработной платы — проходят даже при полной блокировке счёта. Все эти исключения прямо прописаны в ст. 855 ГК РФ.

Можно ли открыть новый счёт при блокировке

Открывать новый счёт запрещено, пока вы не снимете блокировку. Причём исполнение запрета должны обеспечивать банки. Ст. 76 НК РФ прямо запрещает банкам открывать новые счёта налогоплательщику при действующем решении о приостановлении операций хотя бы по одному из его счетов.

Если у компании уже несколько счетов — может повезти. Блокировка в одном банке не распространяется автоматически на все остальные. Однако и налоговому инспектору ничто не мешает выпустить решение о приостановлении операций для всех банков, в которых у нарушителя есть счета.

Дмитрий Опанасюк

Глава клиентского сервиса Qugo

В случае блокировки счёта, предлагаем действовать по следующему алгоритму.

Выясните основание блокировки, чтобы построить дальнейший план — через личный кабинет налогоплательщика, полученное решение или обращение в инспекцию.

Определите характер ограничения, чтобы понять, можете ли вы прямо сейчас проводить операции сверх суммы задолженности. Если счета компании заблокировали частично, в пределах долга, вы сможете рассчитываться с поставщиками; если нет — придётся просить об отсрочке платежа.

Если блокировка полная, обязательно проверьте наличие срочных платежей с приоритетной очередностью и составьте график выплат по ним. Оплата по исполнительным листам проходит даже при полной блокировке, поэтому вам нужно исполнять эти обязанности, хотя прочие платежи и будут приостановлены.

Устраните причину блокировки, чтобы у налоговой была причина снять блокировку. Оплатите задолженность, сдайте декларацию, передайте квитанцию о приёме документов.

Подтвердите устранение причины в налоговом органе — направьте документы, подтверждающие оплату или сдачу отчётности. Пока налоговая не узнает, что вы всё исправили, у неё не будет причин отменять решение о блокировке. 

Дождитесь решения об отмене блокировки и его поступления в банк. Операции восстанавливаются после получения банком решения об отмене, а не сразу после устранения причины.

Проверьте восстановление операций по счёту через личный кабинет банка или повторную проверку по ИНН на сайте ФНС.

Чтобы снять блокировку, нужно устранить именно то нарушение, которое указано в решении налогового органа.

Погаcите задолженности. Оплатите полную сумму из требования, включая пени и штрафы. Инспекция отслеживает поступление платежа в бюджет самостоятельно, но если решение не отменяется в разумный срок после оплаты, приложите платёжное поручение с отметкой банка об исполнении напрямую к обращению в инспекцию.

Сдайте декларацию или расчёт. Направьте отчётность тем же способом, которым она должна была быть сдана изначально — через оператора ЭДО или личный кабинет. В качестве подтверждения даты сдачи сохраните квитанцию о приёме от оператора.

Передайте квитанцию о приёме документов. Отправьте квитанцию через того же оператора ЭДО, через который получили требование или уведомление от инспекции. Проверьте, дошла ли она, в личном кабинете оператора или налогоплательщика.

Попросите заменить обеспечительную меру. Вместе с заявлением о замене обеспечительной меры на основании п. 11 ст. 101 НК РФ направьте в инспекцию, вынесшую решение по проверке, банковскую гарантию, договор залога или поручительства.

По каждому сценарию решение об отмене приостановления операций налоговый орган направляет в банк. Операции по счёту восстанавливаются с момента поступления этого решения в банк.

Срок восстановления операций складывается из двух этапов

1. Времени, которое требуется налоговому органу на вынесение решения об отмене блокировки после получения подтверждающих документов.
2. Времени, которое требуется банку на исполнение решения после его поступления.

По ст. 76 НК РФ у налоговой есть один день на то, чтобы отменить решение. Однако отсчитывают срок от получения подтверждающих документов, поэтому реальный срок может увеличиться.

Ошибочная блокировка возникает в нескольких типовых ситуациях:

• Вы погасили задолженность, но налоговая ещё не вынесла решение об отмене или банк ещё не получил его;
• Вы сдали декларация, но она не отражеается в системе инспекции;
• Блокировку наложили по решению, которое относится к другому налоговому периоду или уже отменено ранее.

Всего для разблокировки нужно сделать 4 шага.

Шаг 1. Сопоставьте дату оплаты или сдачи отчётности с датой решения о блокировке. Если оплата или отчётность прошли до вынесения решения, а блокировку всё равно наложили — это признак технической ошибки или сбоя в передаче данных между системами.

Шаг 2. Соберите подтверждающие документы. Соберите всё, что подтверждает устранение причины блокировки или её изначальное отсутствие: платёжное поручение с отметкой об исполнении, квитанцию о приеме декларации, выписку по счёту.

Шаг 3. Обратитесь в инспекцию, вынесшую решение, с заявлением об отмене приостановления операций и приложенными подтверждающими документами. На этом этапе большинство ошибочных блокировок снимается без обращения в вышестоящий орган или суд.

Шаг 4. Зафиксируйте факт обращения. Сохраните копию заявления с отметкой о приёме или подтверждение отправки через личный кабинет. Это понадобится, если инспекция не отменит решение в разумный срок и придётся переходить к формальному обжалованию.

Если обращение в налоговый орган не привело к отмене решения, применяется формальный порядок защиты прав. Досудебное обжалование обязательно — это устанавливают ст. 138 и ст. 139 НК РФ. Обратиться напрямую в суд, минуя вышестоящий налоговый орган, нельзя.

Подайте жалобу в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Сделайте это через инспекцию, вынесшую решение о блокировке. 

На подачу заявления по закону есть 1 год со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Основание — п. 2 ст. 139 НК РФ. К жалобе приложите документы, подтверждающие вашу позицию.

Обратитесь в суд. Если вышестоящий налоговый орган не отменил решение, следующий этап — обращение в арбитражный суд. 

Срок обращения — 3 месяца со дня, когда лицу стало известно о нарушении его прав (ст. 198 АПК РФ). Доказательная база — то же решение о блокировке, документы об устранении причины и ответ УФНС по жалобе.

Для ограничений банка по Закону № 115-ФЗ действует отдельный порядок. То, что мы написали выше, актуально только для блокировок по ст. 76 НК РФ. В случае с блокировкой по 115-ФЗ: 

• сначала обратитесь в банк с документами, подтверждающими экономический смысл операций; 
• затем — в межведомственную комиссию при Банке России (ст. 8 Закона № 115-ФЗ); 
• только после двух предыдущих инстанций — в суд.

Большинство блокировок ФНС связано с пропусками сроков со стороны налогоплательщиков. Они не подают вовремя отчётности, требования и квитанции — и получают блокировку из-за этого.

Профилактика строится на контроле этих точек. Внедрите контроль

• Сроков сдачи отчётности. Декларации и расчёты сдавайте по календарю отчётности без пропусков. Даже если бизнес уже не работает, и ИП/ООО существуют только формально, нужно сдавать нулевые декларации и соответствующую отчётность.
• Взаимодействия с налоговым органом через ЭДО. Крупнейшие налогоплательщики обязаны настроить электронный документооборот с ФНС по ТКС.
• Текущей задолженности. Регулярная проверка сальдо единого налогового счёта снижает риск ситуации, когда требование об уплате появляется неожиданно и приводит к блокировке из-за формальной просрочки, о которой бухгалтерия не знала.

Часть рисков у компаний связана с организацией выплат внештатным исполнителям. Например, если бизнес регулярно перечисляет деньги десяткам самозанятых, банк может обратить внимание на массовые однотипные операции. Особенно если из назначений платежей непонятно, за что именно компания переводит деньги. В такой ситуации банк может запросить документы для подтверждения экономического смысла платежей.

Чтобы снизить такие риски, правильно оформляйте отношения с исполнителями и сами выплаты: заключайте договор ГПХ, указывайте назначение платежа и храните подтверждающие документы.

Qugo помогает автоматизировать эти процессы: оформлять договоры и акты, проверять статус самозанятого перед выплатой и формировать документы, которые подтверждают основания для выплат.

Подробнее о рисках при выплатах самозанятым и способах их снизить рассказываем в статье «Риски при организации выплат самозанятым и методы их минимизации».